Reflexiones acerca del impuesto sobre el valor añadido en el entorno del ramo asegurador

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La presente exposición intentara efectuar una reflexión teórica y a su vez practica de el Impuesto sobre el Valor Añadido con respecto al mundo Asegurador y a sus componentes. 

Partiendo de un principio establecido y que ninguna parte pone en cuestión La Ley de Iva 37/1992 en su Articulo 20 uno.16 

Estarán EXENTAS:

  • Las operaciones de seguro, reaseguro y  capitalización, así como las prestaciones de servicios  relativas a las mismas realizadas por agentes, subagentes,  corredores y demás intermediarios de seguros y reaseguros.
  • Dentro de las operaciones de seguros se entenderán  comprendidas las modalidades de previsión. 
 

Dicho esto se debería pensar que queda muy claro que toda operación comercial realizada en el ámbito del seguro por los profesionales, intervinientes o sujetos debería estar exenta de IVA. 

Nos gustaría también, antes de continuar, detallar mínimamente las figuras que generalmente intervienen en la operativa aseguradora:

  • Agente de Seguros, persona física o jurídica que esta inscrita en el correspondiente Registro administrativo especial para mediadores de seguros y que su actividad profesional esta amparada bajo la Ley de mediación de seguros y reaseguros privados, generalmente esta figura es exclusiva y trabaja para una sola compañía de seguros.
  • Corredor de Seguros, persona física o jurídica que esta inscrita en el correspondiente Registro administrativo especial para mediadores de seguros y que su actividad profesional esta amparada bajo la Ley de mediación de seguros y reaseguros privados, al contrario que la figura anterior estos personas están autorizadas a ofrecer seguros de diferentes compañías. 
 

Estas serian las dos figuras principales amparadas por su correspondientes credenciales a nivel Administrativo y a nivel profesional amparados por la Ley de Mediación de Seguros. 

Por debajo de estas figuras anteriores que podríamos entender como los auténticos profesionales, están las siguientes calificaciones:  

  • Auxiliar de Mediador  
  • Subagente de seguros 
  • Colaboradores de corredores
  • Avisadores  
 

En la mayoría de los casos ( no siempre es así) estas figuras son empleados, subalternos, trabajadores de las dos figuras principales que se han descrito al inicio. 

Con lo cual mencionado, todo ello esas figuras o similares deben estar debidamente encuadradas en el Régimen Fiscal oportuno y en el Régimen Social correspondiente , o sea o son trabajadores Autónomos debidamente dados de alta en el Régimen de Autónomos y en el Censo de Actividades de Hacienda . 

Como se supone y siempre amparándonos en el Articulo 20 uno .16, todas las figuras expuestas e intervinientes en cualquier negocio encaminado al servicio de mediación del seguro debería estar EXENTO de IVA. Esta afirmación ha sido respaldada por numerosas consultas de la Dirección General de Tributos e incluso con algunas Sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. 

Como se puede observar, la exención se contempla como una exención objetiva vinculada totalmente al servicio que se presta y no de una manera subjetiva al no vincularla a quien presta el servicio. 

La jurisprudencia comunitaria viene exigiendo algún requisito para la aplicación de la mencionada exención 

  • En primer lugar , el prestador del servicio debe mantener una relación con el asegurador y con el asegurado ,aunque la relación sea indirecta siempre que el que presta el servicio tenga una vinculación con el Agente de Seguros o Corredor de Seguros.
  • En segundo lugar la actividad realizada debe amparar aspectos necesarios y esenciales en la función del Agente de Seguros , como es principalmente conseguir clientes y ponerlos en contacto con el asegurador. 
 

Para remarcar la jurisprudencia comunitaria nuestra Direccion General de Tributos en distintas consultas y respuestas ha remarcado que estarán exentas de IVA  las siguientes actividades: 

  • La asistencia a una entidad aseguradora en la ejecución o gestión de un Contrato de Seguro. 
  • La presentación de la propuesta o realización de trabajos previos a la firma del contrato de Seguro. 
  • Asesorar y asistir a un tomador , beneficiario o asegurado .       
  • Servicios de captación de clientes de seguros , prestados por los auxiliares externos de los mediadores de seguros. 
 

Consultas Vinculantes de la DGT  V1609/06  , V1799/16, V0890/13 , V0250/14 , entre otras muchas. 

Expuesto todo lo anterior, por tanto se entiende que estarán exentos de IVA los servicios que contribuyan a la aproximación del asegurador y del asegurado y que vayan dirigidos a la búsqueda de clientes para poder completar la acción comercial de que de como resultado la posible contratación de un Seguro. 

Actuaciones de la Administración Tributaria  

La Inspección tributaria en estos últimos años esta manteniendo una postura muy restrictiva en relación a la exención de los servicios de mediación con respecto al IVA, ello ha dado pie a que se firmen numerosas Actas de disconformidad las cuales están pendientes de resolución en muchos casos por parte de los Tribunales correspondientes. 

OPINIÓN 

Como puede observarse, queda fuera de toda duda que el servicio prestado por un Agente o Corredor de seguros directamente con un cliente para la formalización de un contrato de seguro estaría exento de IVA . 

Para la Administración, no está tan claro si la figura que ejerce ese servicio es un auxiliar, subagente, colaborador o avisador, a pesar de todo lo expuesto anteriormente, bajo nuestro punto de vista es totalmente necesario e imprescindible que estas figuras estén vinculadas al Agente o Corredor , ya sea por el correspondiente Contrato de Trabajo o Contrato Mercantil de tal manera que quede claro las funciones que ejercen las figuras expuestas . 

Tal y como se entenderá, la Administración incide en que algunas de esas figuras no tienen vinculación con los Agentes o Corredores y que son meras personas que no tienen vinculación absoluta con el profesional por eso es importantíssimo que exista el correspondiente documento contractual que regule esa relación , definiendo tareas , funciones y posibles retribuciones.

Autor: Luis Redondo, socio Área Fiscal. 

IVA