Nuevas medidas tributarias aprobadas en el RDL 35/2020

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En fecha 23 de diciembre de 2020 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado (BOE), el Real Decreto Ley 35/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria y que su entrada en vigor está prevista para el día 24 de diciembre de 2020.

Por lo que al ámbito tributario se refiere, se recogen las siguientes medidas:

Aplazamiento de deudas tributarias:
  • En este caso se ha aprobado una flexibilización de los aplazamientos. Concretamente, se concederá el aplazamiento del ingreso de la deuda tributaria correspondiente a todas aquellas declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones cuyo plazo de presentación e ingreso finalice desde el día 1 de abril hasta el día 30 de abril de 2021, ambos inclusive, siempre que las solicitudes presentadas hasta esa fecha reúnan los requisitos establecidos en el artículo 82.2 a) de la Ley 58/2003, General Tributaria (LGT).

Este aplazamiento será aplicable también a las deudas tributarias que en principio no pueden ser objeto de aplazamiento de conformidad con lo establecido en el artículo 65.2 de la LGT:

    • Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar el ingreso a cuenta.
    • Las derivadas de tributos que deban ser legamente repercutidos.
    • Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionado del Impuesto sobre Sociedades (IS).
    • Es requisito necesario para la concesión del aplazamiento que el deudor sea una persona física o entidad con volumen de operaciones no superior a 6.010.121,04 euros en el año 2020.

    • Las condiciones del aplazamiento serán de 6 meses, de los cuales no se devengará intereses de demora durante los 3 primeros meses.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) e Impuesto sobre Sociedades (IS)

Se introducen novedades en el régimen de estimación objetiva del IRPF y en el régimen simplificado de IVA, de los ejercicios 2020 y 2021.

  • Por un lado, en el régimen de estimación objetiva del IRPF, se incrementa hasta el 20% para el año 2020 (en la actualidad 5%) la reducción general del rendimiento neto de módulos prevista en la disposición adicional primera de la Orden HAC/1164/2019, del 22 de noviembre, para determinadas actividades como por ejemplo las de ganadería independiente, industrias del pan y bollería, comercio al por menor de diversos productos, reparación de artículos eléctricos para el hogar, reparación de vehículos automóviles, etc.

  • La reducción será del 35% para todos aquellos sectores más afectados por las medidas adoptadas para combatir el COVID-19, como son por ejemplo el comercio al poner menor de prendas de vestir y calzado, restaurantes de dos tenedores, cafeterías, servicio de hospedaje en hoteles, hostales, pensiones, transporte urbano colectivo, etc.

  • El importe de la reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos del cuarto pago fraccionado correspondiente al ejercicio 2020.
  • Por otro lado, en relación con las cuotas devengadas por operaciones correspondientes para 2020 en el régimen simplificado de IVA, la reducción del 20% también se aplica para las actividades empresariales o profesionales incluidas en el anexo II de la Orden HAC/1164/2019, del 22 de noviembre, y estén acogidos al régimen especial simplificado, a efectos del cálculo anual del citado régimen especial.

    • La reducción será del 25% para aquellas actividades que se han visto más afectadas por la crisis del COVID-19.
  • Reducción del número de períodos impositivos afectados por la renuncia al método de estimación objetiva, en este caso para flexibilizar el régimen de PYMES y autónomos se elimina la vinculación obligatoria que durante tres años se establece legalmente para la renuncia al método de estimación objetiva del IRPF, del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura y pesca del IVA.

    • En concreto se establece que la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva para el año 2021, no impedirá volver a determinar con arreglo a dicho método el rendimiento de la actividad económica en 2022.

  • Incidencia de los estados de alarma decretados en 2020 en la determinación del rendimiento anual con arreglo al método de estimación objetiva del IRPF y en el cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del IVA en dicho periodo.
    • A los efectos del cálculo del rendimiento anual con arreglo al método de estimación objetiva, que no se computen como periodo en el que se hubiera ejercido la actividad, tantos los días en que estuvo declarado el estado de alarma en el primer semestre de 2020, como los días del segundo semestre de 2020 en los que, estando declarado o no el estado de alarma, el ejercicio efectivo de la actividad económica se hubiera visto suspendido como consecuencia de las medidas adoptadas por la autoridad competente para corregir la evolución de la pandemia del COVID-19.

  • Plazos de renuncias y revocaciones al método de esti- mación objetiva del IRPF y a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA para el año 2021.
    • Como consecuencia de las modificaciones introducidas en el método de estimación objetiva, se establece un nuevo plazo de renuncias o revocaciones para el año 2021 que será desde el 24 de diciembre de 2020 hasta el 31 de enero de 2021.
    • Las renuncias y revocaciones presentadas para el año 2021, durante el mes de diciembre de 2020, se entenderán presentadas dentro del período hábil pudiendo los sujetos pasivos afectados modificar su opción hasta el 31 de enero de 2021.

  • Gastos deducibles de los rendimientos del capital in mobiliario correspondientes a alquileres de locales a determinados empresarios durante el período impositivo 2021.

    • Con efectos desde el 1 de enero de 2021 se añade una disposición adicional cuadragésima novena en la LIRPF con la que se pretende que las personas físicas que alquilan los locales en los que desarrollan determinadas actividades económicas vinculadas al sector turístico, hostelería y comercio acuerden voluntariamente rebajas en la renta, se permitirá computar como gasto deducible para el cálculo del rendimiento del capital inmobiliario la cuantía de la rebaja de la renta acordada durante los meses de enero, febrero y marzo de 2021.

  • Deducibilidad de pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de deudores en empresas de reducida dimensión en los períodos impositivos que se inicien en 2020 y 2021.

    • Se modifica la antigüedad exigida para deducir las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de deudores de forma que los 6 meses que se exige que hayan transcurrido entre el vencimiento de la obligación y el devengo del Impuesto se reducen a tres meses, para los contribuyentes del IS, IRPF o IRNR que obtengan rentas con establecimiento permanente en los períodos impositivos que se inicien en 2020 y en el 2021.

  • Reducción del plazo para que las cantidades adeudadas por los arrendatarios tengan la consideración de saldo de dudoso cobro en 2020 y 2021.

    • En este caso, el plazo de 6 meses a que se refiere el artículo 13. 2 e) del Reglamento de IRPF quedará reducido a tres meses en los ejercicios 2020 y 2021.

  • Exención prevista en el IRPF para las retribuciones en especie derivadas de fórmulas indirectas de prestación del servicio de comedor de empresa:
    • A través de la disposición final primera del presente RDL 35/2020, con efectos desde 1 de enero de 2020, se modifica la exención prevista para las retribuciones en especie derivadas de fórmulas indirectas de prestación del servicio de comedor de empresa que se encuentra
      regulado en el artículo 42.3 a) de la LIRPF.
Esta exención también será de aplicación en el caso del trabajo a distancia o no presencial, es decir, la exención debe resultar aplicable no solo cuando el servicio se presta en el propio local del establecimiento de hostelería, sino también cuando la prestación se efectúa para su consumo fuera del citado local, tanto en el caso de su recogida en el mismo, como la entrega en su centro de
trabajo o en el lugar elegido por aquel que realice trabajo a distancia.
  • Tipo impositivo aplicable del IVA a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados bienes y prestaciones de servicios necesarios para combatir los efectos del COVID-19 así como a efectos del régimen especial del recargo de equivalencia.

Por último, la disposición final séptima del RDL 35/2020, establece con efectos desde el 24 de diciembre de 2020 y con vigencia hasta el 31 de diciembre de 2021, la aplicación del tipo 0 del IVA a las siguientes operaciones:

  • Las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de productos sanitarios para diagnóstico in vitro del SARS-CoV-2.

  • Las entregas de vacunas contra el SARS-CoV-2 autorizadas por la Comisión Europea.
  • Las prestaciones de servicios de transporte, almacenamiento y distribución relacionados con las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias, previstas anteriormente.

  • Estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas.

  • El tipo de recargo de equivalencia aplicable, entre el 24 de diciembre de 2020 y el 31 de diciembre de 2022, será del 0% a las entregas de aquellos bienes descritos anteriormente.