Medidas tributarias contenidas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2021

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En fecha 31 de diciembre de 2020 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado (BOE), la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 y que su entrada en vigor fue desde el 1 de enero de 2021.

Por lo que al ámbito tributario se refiere, las principales medidas fiscales introducidas con la entrada en vigor de la mencionada Ley de Presupuestos se encuentran recogidas en el título VI, en los artículos 58 a 84 (ambos inclusive) y que a continuación se proceden a analizar:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Con efectos desde el 1 de enero de 2021 y con vigencia indefinida, se introduce un nuevo tramo en la escala general de gravamen estatal, que supone el incremento en dos puntos porcentuales pasando del 22,5% al 24,5% aplicable al tramo marginal máximo vigente y que afecta a aquellas rentas del trabajo superiores a los 300.000 euros.

Asimismo, se modifica el tipo de gravamen del ahorro introduciendo un nuevo tramo en la tarifa, incrementando 1,5 puntos porcentuales, pasando del 11,5% al 13% aplicable al tramo marginal máximo vigente y que afectará a aquellas rentas del capital a partir de los 200.000 euros.

Las anteriores modificaciones conllevan que se deban adaptar las tablas de retención aplicables en cada caso. 

En relación con el régimen especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley 35/2006, con efectos desde el 1 de enero de 2021, se eleva el tipo aplicable del 45% al 47%, la escala general aplicable a partir de una base liquidable de 600.000 euros y también se modifica el tipo de gravamen aplicable a dividendos, intereses y ganancias patrimoniales en régimen de impatriados, incrementándolo en tres puntos porcentuales, pasando del 23% al 26%.

Otra medida que se introduce, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, afecta a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, en concreto semodifica el límite general de 8.000 euros a 2.000 euros anules previsto en el artículo 51 LIRPF del importe de las aportaciones máxima del partícipe a planes individuales o de empleo.

Como novedad, este límite anterior de 2.000 euros anuales, se verá incrementado en 8.000 euros cuando el incremento provenga de contribuciones empresariales, es decir, con aquellas aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social, de los que, a su vez, sea promotor y partícipe o mutualista de acuerdo con lo previsto en el artículo 52 de la LIRPF.

Además de las reducciones anteriores, también se ve modificada el límite máximo de reducción por aportaciones de los contribuyentes a sistemas de previsión social constituidos a favor del cónyuge que no obtenga rendimientos del trabajo ni de actividades económicas o que los tenga inferiores a 8.000 euros anuales, pasando de una reducción de 2.500 euros anuales a 1.000 euros anuales.

Por último, se prevé una prórroga para el ejercicio 2021 de los límites excluyentes del método de estimación objetiva del IRPF de acuerdo con lo previsto en la Disposición Transitoria trigésimo segunda de la LIRPF.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

En relación con el IRNR, con efectos a partir de la fecha de entrada en vigor y con vigencia indefinida, se adecua la exen ción aplicable a los beneficios distribuidos por sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados Miembros de la UE prevista en el artículo 14 de la LIRNR, eliminándose el requisito del valor de adquisición que sea superior a 20 millones de euros, quedando como requisito la exigencia de una participación directa e indirecta, de al menos el 5%, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en la normativa del Impuesto.

Esta exención será aplicable a las participaciones durante los años 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025.

Asimismo, se amplía el ámbito de aplicación en relación con la exención de los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, así como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, a aquellos contribuyentes situados en un Estado integrante del Espacio Económico Europeo.

En el caso de tratarse de un Estado integrante del Espacio Económico Europeo pero que no forme parte de la UE, para que resulte de aplicación la exención se exige que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los términos previstos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Por lo que se refiere al IS, la principal modificación introducida afecta a la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes prevista en el artículo 21 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS).

Se modifica la regulación de la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros establecido que para la determinación del beneficio operativo no se tendrá en cuenta la adición de los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio que se correspondan con dividendos, cuando el valor de adquisición de dichas participaciones sea superior a 20 millones de euros.

Por lo que se refiere a la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de fondos propios de entidades residentes y no residentes, se establece que estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando se cumpla el requisito de que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad sea al menos del 5%, eliminando el requisito alternativo de que el valor de adquisición de la participación fuera superior a 20 millones de euros.

Esta modificación también tiene incidencia en la deducción para evitar la doble imposición económica internacional prevista en el artículo 32 de la LIS, puesto que se elimina el requisito alternativo de que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros.

A raíz de esta medida, se añade una disposición transitoria cuadragésima a la LIS que permite que las participaciones adquiridas en los periodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2021, que tuvieran un valor de adquisición superior a 20 millones de euros, pero sin alcanzar el 5%, podrán aplicar la exención prevista en el artículo 21 LIS, siempre que se cumplan con el resto de requisitos durante los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025.

El importe que resultará exento será el 95% del dividendo o renta, que anteriormente era del 100%. En este caso se establece que el importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y el importe de la renta positiva obtenida en la transmisión se reducirá a efecto de la aplicación de dicha exención en un 5% en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones.

Con la misma finalidad que la modificación anterior y la adaptación técnica necesaria, se modifica el artículo que regula la eliminación de la doble imposición económica internacional en los dividendos procedentes de entidades no residentes en territorio español.

Asimismo, la Ley 11/2020 introduce un apartado 11 en el artículo 21 de la LIS, en la que se establece en qué circunstancias no resultará de aplicación la reducción del 5% en concepto de gastos de gestión:

Cuando los dividendos o participaciones en beneficios sean percibidos por una entidad cuyo importe neto de la cifra de negocios (INCN) en el período inmediato anterior sea inferior a 40 millones euros. Para determinar el INCN se aplicará lo dispuesto en el artículo 101.2 de la LIS y además se deben cumplir los siguientes requisitos:

  • La entidad no debe tener consideración de entidad patrimonial en los términos previsto en el artículo 5.2 de la LIS.
  • No formar parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales.
  • No tener, con carácter previo a la constitución de la entidad, un porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de otra entidad igual o superior al 5%.
  • Los dividendos o participaciones en beneficios procedan de una entidad constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021 en la que se ostente, de forma directa y desde su constitución, la totalidad del capital o fondos propios.
  • Los dividendos o participaciones en beneficios se perciban en los períodos impositivos que concluyan en los 3 años inmediatos y sucesivos al año de constitución de la entidad que los distribuya.

Derivado de las modificaciones que se introducen en el artículo 21 de la LIS, se modifica el artículo 64 de la LIS estableciendo que las eliminaciones se realizarán de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de Formulación de Cuentas Anuales consolidadas, pero no serán objeto de eliminación los importes que deban integrarse en las bases imponibles individuales por aplicación de lo establecido en el artículo 21.10 de la LIS.

En cuanto a la imputación de rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, se modifica en el artículo 100.10 de la LIS que no se integrarán en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible.

A estos efectos, el importe de los dividendos o participaciones en beneficios se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones, salvo que concurran las circunstancias previstas en el artículo 21.11 de la LIS.

Por último, se modifica el artículo 100.12 de la LIS que establece que para calcular la renta derivada de la transmisión de la participación directa o indirecta, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, se correspondan con rentas que hubiesen sido imputadas a los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el periodo comprendido entre su adquisición y transmisión incorporándose, a estos efectos, que el importe de los beneficios sociales se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones.

 Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

En relación con el IP, se incrementa en un punto porcentual la escala de gravamen aplicable al último de tramo de la escala del Impuesto pasando de 2,5% al 3,5% que resultará de aplicación para determinar la cuota íntegra cuando la base liquidable sea superior a 10.695.996,06 euros y en aquellas
Comunidades Autónomas que no hubiese aprobado escala propia del tributo. 

Esta tarifa también resultará de aplicación a aquellos contribuyentes no residentes que deban tributar por obligación real del Impuesto.

Otra modificación introducida, es la derogación del apartado segundo del artículo único del Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se establece el IP con carácter temporal. De esta forma, se establece la vigencia del Impuesto de manera indefinida y esto supone que no sea necesario su aprobación anual como se había hecho en los últimos años mediante la Ley de Presupuestos Generales.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Por lo que se refiere a las medidas introducida en el IVA, se excluye la aplicación del tipo reducido del 10% a las entregas de bebidas con edulcorantes añadidos, excepto las leches infantiles y las bebidas consideradas como complementos alimenticios para necesidades dietéticas y pasan a tributar al 21%.

Se modifica el artículo 70. Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) en relación con las reglas especiales de lugar de realización de las prestaciones de servicios, para dejar de aplicar la regla especial de uso efectivo a los servicios que se entiendan realizados conforme las reglas de localización en Canarias, Ceuta y Melilla.

Por último, con efectos desde el 1 de enero de 2021 y con vigencia indefinida, se modifica la disposición transitoria decimotercera de la LIVA con el fin de prorrogar para el ejercicio 2021 los límites para la aplicación del régimen simplificado y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

Con efectos a los períodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley 11/2020 y con vigencia indefinida se modifica el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del IAE de la siguiente forma:

  • Se crean nuevos epígrafes o grupos con el fin de clasificar de forma más específica las actividades de comercialización de los suministros de carácter general como son la electricidad y gas.

  • Se introduce un nuevo epígrafe en el grupo 661, para las grandes superficies comerciales que no se dedica principalmente a la ropa o a la alimentación y que hasta ahora carecían de epígrafe propio. En este caso, se les da un tratamiento similar a los demás centros comerciales dentro del grupo 661 «Comercio mixto integrado o en grandes superficies».

  • Se añade un nuevo epígrafe en el grupo 664, para la nueva actividad de suministro de energía a vehículos eléctricos a través de puntos de recarga instalados en cualquier lugar, ya sea en la vía pública, gasolineras, garajes públicos y privados o en cualquier otro emplazamiento con la siguiente redacción: «Epígrafe 664.2: Puntos de recarga de vehículos eléctricos».

Impuestos especiales (IIEE)

En relación con el Impuesto Especial sobre la Electricidad se introducen dos nuevas exenciones en relación con la energía eléctrica consumida en las embarcaciones por haber sido generada a bordo de las mismas y la energía eléctrica suministrada que sea objeto de compensación con la energía horaria, excedentaria, en la modalidad de autoconsumo con excedentes acogida a compensación.

Se establece, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, una reducción del 100% de la base imponible que será aplicable sobre la cantidad de energía suministrada o consumida en el transporte por ferrocarril. Asimismo, se establece que para el transporte por ferrocarril el tipo impositivo mínimo no puede ser inferior a 0,5 euros.

Impuesto sobre Primas de Seguro

Por lo que se refiere al Impuesto sobre Primas de Seguros regulado en la Ley 13/1996, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, se modifica el tipo de gravamen exigible que pasará del 6% al 8%.

Tasas

En cuanto a las tasas, se eleva en un 1% el importe a exigir por las de cuantía fija, excepto las que se hayan creado o actualizado específicamente por normas dictadas desde el 1 de enero de 2019. Sin perjuicio de lo anterior, se mantienen los importes de las tasas sobre el juego, recogidas en el Real Decreto Ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas.

Por lo que se refiere a las tasas ferroviarias, se actualizan las tasas por licencia de empresa ferroviaria por otorgamiento de autorización de seguridad y certificado de seguridad, por homologación de centros, certificación de entidades y material rodante, otorgamiento de títulos y autorizaciones de entrada en servicios y por la prestación de servicios y realización de actividades en materia de seguridad ferroviaria.

Se mantienen las cuantías básicas de las tasas portuarias y se establecen bonificaciones y los coeficientes correctores aplicables en los puertos de interés general a las tasas de ocupación, del buque, del pasaje y de la mercancía.

Otras cuestiones

Por lo que se refiere al interés legal del dinero e interés de demora tributario, se establece que para el 2021 será de un 3% y 3,75%, respectivamente, no sufriendo variación respecto el año anterior.

En cuanto al indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) las cuantías se ven incrementadas respecto de años anteriores y son las siguientes: (i) diario 18,83 euros; (ii) mensual 564,90 euros; (iii) anual 6.778,80 euros y (iv) en los supuestos en que la referencia al salario mínimo interprofesional ha sido sustituida por la referencia al IPREM será de 7.908,60 euros.

Por último, en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 11/2020 se relacionan las actividades y programas que se consideran como prioritarias de mecenazgo y se establecen distintos beneficios fiscales aplicables a diversos acontecimientos que se califican como de excepcional interés público.